游客

标题:黄世忠老师概括了美国上市公司收入确认的九大陷阱
正文:
财报粉饰面对面郑朝晖　著2005年笔者发现，本来被人们认为最可靠的资产——现金（货币资金）却成为上市公司造假的工具，当时发现上市公司存在四大现金陷阱：高现金陷阱、受限现金陷阱、流水陷阱和募集资金使用陷阱。笔者《上市公司四大现金陷阱》一文受到业界的极大关注，陆续有多家上市公司因现金舞弊而被监管部门立案调查。2012年笔者发现，现金舞弊依然是上市公司财务舞弊的高发地带，只是现金舞弊由余额造假转向发生额造假，之前的现金余额舞弊主要目的是掩盖关联方占用资金，而当前的现金舞弊主要目的是虚构收入。这是笔者早年发现上市公司常见的现金舞弊招数，质押的银行存款一般为定期存款，如果发现有定期的银行存单，企业资金链又比较紧张，甚至控股股东股权早已质押，则要小心企业可能隐瞒银行存款受限的事实。款是融资性现金流入，货款是经营性现金流入，有真实贸易背景的票据贴现是货款，没有真实贸易背景的票据贴现是贷款。美国一份研究报告显示，在涉嫌财务问题的公司中，有50%涉嫌收入确认问题，所以收入确认是审计的重中之重。对收入的审计，美国新舞弊审计准则规定了SAS 99“有错推定”假设，也就是要求审计师必须取得充分证据证明客户的收入不存在虚构、隐瞒以及提前、推迟确认等情况。黄世忠老师概括了美国上市公司收入确认的九大陷阱[2]。陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入稳步增长的主营业务收入是上市公司良好经营业绩的表征，也是其股价攀升的有力依托。许多上市公司均深谙此理。因此，营造一条收入稳定增长的曲线成了许多财务主管的第一要务。寅吃卯粮，提前确认收入，就是他们完成这一要务的惯用伎俩。这一收入操纵手法固然可以在短期内使销售收入大幅提升，但其实质是透支未来会计期间的收入，很容易产生两个负效应：以牺牲销售毛利为代价，且置上市公司的持续发展于不顾。这一操纵伎俩主要有以下三种表现方式。1.利用补充协议，隐瞒风险和报酬尚未转移的事实。风险和报酬的转移是确认收入的前提条件。譬如，收入确认准则规定，附有退货条款的企业，如果无法根据以往经验确定退货比例，在退货期届满前，不得确认销售收入。为了规避收入确认准则在这一方面的规定，一些上市公司在与客户签订的正式销售合同中，只字不提退货条款等可能意味着风险和报酬尚未转移等事项，而是将重大事项写进补充协议，并向注册会计师隐瞒补充协议，以达到其提
[<<][[1]][2][3][>>]

查看评论(0)
发表评论



首页