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标题:企业上游涉农下游涉外虚构财报概率高
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财报粉饰面对面 郑朝晖核查人员通过实施分析程序，可能识别出未意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。例如，如果核查人员发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，则需要对销售收入的真实性予以额外关注；如果核查人员发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，则需要警惕将下期收入提前确认的可能性；如果核查人员发现单笔大额收入能够减轻被审计单位盈利方面的压力，或使被审计单位完成销售目标，则需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。核查人员通过执行分析程序，发现异常或偏离预期的趋势或关系，需要认真调查其原因，评价是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注。这些趋势和关系可能包括：在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易，收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。核查人员可能采取的调查方法举例如下：（1）如果核查人员发现被审计单位的毛利率变动较大或者与所在行业的平均毛利率差异较大，核查人员可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查。（2）如果核查人员发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，核查人员需要分析具体原因，并采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。（3）如果核查人员发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致。例如，如果管理层表示收入增长是由于产量增加所致，核查人员可以调查与产量增长相关的情况。一般情况下，企业虚构收益的同时会虚构资产，虚构资产除了放在非流动资产之外，就是放入流动资产，中概股公司最可能虚增的资产是货币资金，而对A股公司而言，由于虚增货币资金被发现的概率较大，所以更多地选择应收款项和存货。笔者发现，如果企业上游涉农尤其是同时下游涉外，则虚构存货的概率非常大，这是我国税收体制导致的，因为涉外有出口退税，而出口退税要有进项税额，目前最容易虚增的进项税额就是农副产品收购发票所附带的13%的进项税额，即使下游不涉外，也可以作为进项税额抵扣。如果企业在虚构收益的同时虚构流动资产，则该公司的经营性现金流一般都会很难看
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